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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

發(fā)布時(shí)間：2016-12-22 16:09:44

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

第一章納稅人和扣繳義務(wù)人

第一條在中華人民共和國境內（以下稱(chēng)境內）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì )團體及其他單位。

個(gè)人，是指個(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱(chēng)承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統稱(chēng)發(fā)包人）名義對外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財政部和國家稅務(wù)總局規定標準的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規定標準的納稅人為小規模納稅人。

年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應稅銷(xiāo)售額超過(guò)規定標準但不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的單位和個(gè)體工商戶(hù)可選擇按照小規模納稅人納稅。

第四條年應稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規定標準的納稅人，會(huì )計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會(huì )計核算健全，是指能夠按照國家統一的會(huì )計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

除國家稅務(wù)總局另有規定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉為小規模納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱(chēng)境外）單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，以購買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

第七條兩個(gè)或者兩個(gè)以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個(gè)納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

第八條納稅人應當按照國家統一的會(huì )計制度進(jìn)行增值稅會(huì )計核算。

第二章征稅范圍

第九條應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》執行。

第十條銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

（一）行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務(wù)院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價(jià)格主管部門(mén)批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時(shí)開(kāi)具省級以上（含省級）財政部門(mén)監（?。┲频呢斦睋?；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（三）單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

第十二條在境內銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權除外）的銷(xiāo)售方或者購買(mǎi)方在境內；

（二）所銷(xiāo)售或者租賃的不動(dòng)產(chǎn)在境內；

（三）所銷(xiāo)售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

第十三條下列情形不屬于在境內銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個(gè)人向境內單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

第十四條下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

（一）單位或者個(gè)體工商戶(hù)向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì )公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

第三章稅率和征收率

第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉讓土地使用權，稅率為11%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（四）境內單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規定。

第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

第四章應納稅額的計算

第一節一般性規定

第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡(jiǎn)易計稅方法。

第十八條一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內不得變更。

第十九條小規模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅。

第二十條境外單位或者個(gè)人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經(jīng)營(yíng)機構的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買(mǎi)方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

第二節一般計稅方法

第二十一條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷(xiāo)項稅額抵扣當期進(jìn)項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷(xiāo)項稅額－當期進(jìn)項稅額

當期銷(xiāo)項稅額小于當期進(jìn)項稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。

第二十二條銷(xiāo)項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷(xiāo)項稅額計算公式：

銷(xiāo)項稅額=銷(xiāo)售額×稅率

第二十三條一般計稅方法的銷(xiāo)售額不包括銷(xiāo)項稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

第二十四條進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅額。

第二十五條下列進(jìn)項稅額準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含稅控機動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

（三）購進(jìn)農產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

進(jìn)項稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

買(mǎi)價(jià)，是指納稅人購進(jìn)農產(chǎn)品在農產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進(jìn)農產(chǎn)品，按照《農產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

第二十六條納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規定的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)、農產(chǎn)品收購發(fā)票、農產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項稅額的，應當具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣。

第二十七條下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷(xiāo)項稅額中抵扣：

（一）用于簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個(gè)人消費。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運輸服務(wù)。

（四）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

（五）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設計服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

（六）購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè )服務(wù)。

（七）財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他情形。

本條第（四）項、第（五）項所稱(chēng)貨物，是指構成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備及配套設施。

第二十八條不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執行。

固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。

非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。

第二十九條適用一般計稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當期簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目銷(xiāo)售額+免征增值稅項目銷(xiāo)售額）÷當期全部銷(xiāo)售額

主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據年度數據對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。

第三十條已抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規定情形（簡(jiǎn)易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外）的，應當將該進(jìn)項稅額從當期進(jìn)項稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項稅額的，按照當期實(shí)際成本計算應扣減的進(jìn)項稅額。

第三十一條已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規定情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率

固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據財務(wù)會(huì )計制度計提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。

第三十二條納稅人適用一般計稅方法計稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購買(mǎi)方的增值稅額，應當從當期的銷(xiāo)項稅額中扣減；因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應當從當期的進(jìn)項稅額中扣減。

第三十三條有下列情形之一者，應當按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一）一般納稅人會(huì )計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的。

（二）應當辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。

第三節簡(jiǎn)易計稅方法

第三十四條簡(jiǎn)易計稅方法的應納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應納稅額計算公式：

應納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

第三十五條簡(jiǎn)易計稅方法的銷(xiāo)售額不包括其應納稅額，納稅人采用銷(xiāo)售額和應納稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計算銷(xiāo)售額：

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額÷（1＋征收率）

第三十六條納稅人適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，因銷(xiāo)售折讓、中止或者退回而退還給購買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應當從當期銷(xiāo)售額中扣減?？蹨p當期銷(xiāo)售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

第四節銷(xiāo)售額的確定

第三十七條銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應稅行為取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規定的除外。

價(jià)外費用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：

（一）代為收取并符合本辦法第十條規定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項。

第三十八條銷(xiāo)售額以人民幣計算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結算銷(xiāo)售額的，應當折合成人民幣計算，折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內不得變更。

第三十九條納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

第四十條一項銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱(chēng)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶(hù)在內。

第四十一條納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。

第四十二條納稅人發(fā)生應稅行為，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的，應當按照國家稅務(wù)總局的規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票；未按照規定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規定扣減銷(xiāo)項稅額或者銷(xiāo)售額。

第四十三條納稅人發(fā)生應稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以?xún)r(jià)款為銷(xiāo)售額，不得扣減折扣額。

第四十四條納稅人發(fā)生應稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權按照下列順序確定銷(xiāo)售額：

（一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計稅價(jià)格確定。組成計稅價(jià)格的公式為：

組成計稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

第五章納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)

第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷(xiāo)售款項或者取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當天。

收訖銷(xiāo)售款項，是指納稅人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項。

取得索取銷(xiāo)售款項憑據的當天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預收款的當天。

（三）納稅人從事金融商品轉讓的，為金融商品所有權轉移的當天。

（四）納稅人發(fā)生本辦法第十四條規定情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉讓完成的當天或者不動(dòng)產(chǎn)權屬變更的當天。

（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：

（一）固定業(yè)戶(hù)應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）非固定業(yè)戶(hù)應當向應稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷(xiāo)售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（四）扣繳義務(wù)人應當向其機構所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。

第四十七條增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據納稅人應納稅額的大小分別核定。以1個(gè)季度為納稅期限的規定適用于小規模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。

扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，按照前兩款規定執行。

第六章稅收減免的處理

第四十八條納稅人發(fā)生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內不得再申請免稅、減稅。

納稅人發(fā)生應稅行為同時(shí)適用免稅和零稅率規定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。

第四十九條個(gè)人發(fā)生應稅行為的銷(xiāo)售額未達到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達到起征點(diǎn)的，全額計算繳納增值稅。

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。

第五十條增值稅起征點(diǎn)幅度如下:

（一）按期納稅的，為月銷(xiāo)售額5000-20000元（含本數）。

（二）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300-500元（含本數）。

起征點(diǎn)的調整由財政部和國家稅務(wù)總局規定。省、自治區、直轄市財政廳（局）和國家稅務(wù)局應當在規定的幅度內，根據實(shí)際情況確定本地區適用的起征點(diǎn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

對增值稅小規模納稅人中月銷(xiāo)售額未達到2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元（含本數）至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人，免征增值稅。

第七章征收管理

第五十一條營(yíng)業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征收。納稅人銷(xiāo)售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

第五十二條納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅行為，應當按期向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理退（免）稅，具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局制定。

第五十三條納稅人發(fā)生應稅行為，應當向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

（一）向消費者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。

（二）適用免征增值稅規定的應稅行為。

第五十四條小規模納稅人發(fā)生應稅行為，購買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)。

第五十五條納稅人增值稅的征收管理，按照本辦法和《中華人民共和國稅收征收管理法》及現行增值稅征收管理有關(guān)規定執行。

（摘錄）

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營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法

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